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2023中級會(huì)計(jì)職稱中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊

【答疑周刊第18期】

【資料圖】

索引：

1.同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

2.非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

3.控制的要素

4.年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄

5.年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄

1.同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

（1）在合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債原有內(nèi)容不變；

（2）在合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值不變；

（3）雙方會(huì)計(jì)政策不一致的按照合并方的政策進(jìn)行調(diào)整；

（4）取得價(jià)值量與放棄價(jià)值量的差額，調(diào)整所有者權(quán)益；

（5）控股合并個(gè)別報(bào)表：合并方以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為長期股權(quán)投資初始投資成本；

（6）控股合并合并報(bào)表：應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的；

（7）企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用以及法律咨詢費(fèi)用等，計(jì)入當(dāng)期損益；

（8）發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費(fèi)等計(jì)入負(fù)債初始計(jì)量金額；

（9）發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費(fèi)自發(fā)行收入或溢價(jià)中扣除，無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足扣減，沖減留存收益。

2.非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

（1）購買方是在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方；

（2）購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期；

（3）合并成本是購買方為合并支付的對價(jià)在購買日的公允價(jià)值；

（4）直接相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則與同一控制下企業(yè)合并相同；

（5）購買方取得對被購買方生產(chǎn)經(jīng)營決策控制權(quán)或被購買方全部凈資產(chǎn)，其本質(zhì)上取得的均是對被購買方凈資產(chǎn)控制權(quán)；

（6）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量，被購買方在企業(yè)合并之前已確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目除外；

（7）各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；

（8）合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)確認(rèn)商譽(yù)；

（9）合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

3.控制的要素

（1）擁有對被投資方的權(quán)力；

（2）因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；

（3）有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

4.年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄

評估增值的調(diào)整

（1）將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：存貨【評估增值】

固定資產(chǎn)【評估增值】

貸：遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】

資本公積【差額】

（2）期末調(diào)整購買日評估增值的賬面價(jià)值

借：營業(yè)成本【存貨對外銷售】

管理費(fèi)用等【補(bǔ)計(jì)提折舊】

貸：存貨

固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

（3）轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

（1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】

貸：投資收益

（2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（3）對于子公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

或做相反處理。

（4）對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

或做相反處理。

5.年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄

（1）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：股本 【子公司年末數(shù)】

其他權(quán)益工具 【子公司：年初數(shù)＋本年增減】

資本公積 【子公司：年初數(shù)＋評估增值＋本年增減】

其他綜合收益 【子公司：年初數(shù)＋本年增減】

盈余公積 【子公司：年初數(shù)＋本年提取】

未分配利潤——年末【子公司：年初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤－提取盈余公積－分配股利】

商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】

少數(shù)股東權(quán)益

（2）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益 【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】

少數(shù)股東損益 【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

未分配利潤——年初【子公司】

貸：提取盈余公積 【子公司本年計(jì)提的金額】

對所有者（或股東）的分配 【子公司本年分配的股利】

未分配利潤——年末 【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】

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